{"id":14328,"date":"2018-10-16T09:48:03","date_gmt":"2018-10-16T12:48:03","guid":{"rendered":"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/?p=14328"},"modified":"2019-09-16T18:05:21","modified_gmt":"2019-09-16T21:05:21","slug":"cpc-20-capitalizacao-custos-emprestimos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/cpc-20-capitalizacao-custos-emprestimos\/","title":{"rendered":"CPC 20\/IAS 23 \u2013 Custos de empr\u00e9stimos e sua capitaliza\u00e7\u00e3o"},"content":{"rendered":"<p>No \u00faltimo artigo publicado neste site sobre o <a href=\"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/cpc-20-custos-emprestimos\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>CPC 20 \u2013 Custos de empr\u00e9stimos<\/strong><\/a>, restaram evidenciados seus aspectos b\u00e1sicos, inclusive as defini\u00e7\u00f5es de ativo qualific\u00e1vel, custos de empr\u00e9stimo, dentre outros elementos de suma import\u00e2ncia para a compreens\u00e3o do tema.<\/p>\n<p>No artigo de hoje ser\u00e3o disponibilizados aspectos mais avan\u00e7ados no reconhecimento dos custos de empr\u00e9stimos, incluindo: capitaliza\u00e7\u00e3o, impacto tribut\u00e1rio, suspens\u00e3o e cancelamento.<\/p>\n<h2><strong>Capitaliza\u00e7\u00e3o dos custos de empr\u00e9stimos no CPC 20<\/strong><\/h2>\n<p>A norma estabelece que a entidade deve iniciar a capitaliza\u00e7\u00e3o dos custos de empr\u00e9stimos como parte do custo de um ativo qualific\u00e1vel <strong>na data de in\u00edcio<\/strong>. Define ainda que a data de in\u00edcio para a capitaliza\u00e7\u00e3o <strong>\u00e9 a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes condi\u00e7\u00f5es<\/strong>:<br \/>\n1\u00ba &#8211; incorre em <strong>custos de empr\u00e9stimos<\/strong>;<br \/>\n2\u00ba &#8211; incorre em <strong>gastos com o ativo<\/strong>;<br \/>\n3\u00ba &#8211; <strong>inicia as atividades que s\u00e3o necess\u00e1rias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos<\/strong>.<\/p>\n<p>Portanto, temos tr\u00eas importantes requisitos que precisam ser considerados cumulativamente (todos precisam ser cumpridos) para que a entidade possa iniciar a capitaliza\u00e7\u00e3o e, assim, reconhecer os custos dos empr\u00e9stimos nos ativos qualific\u00e1veis.<\/p>\n<p>Dos tr\u00eas requisitos supramencionados, o primeiro j\u00e1 foi explicado em <strong><a href=\"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/cpc-20-custos-emprestimos\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">outro artigo<\/a><\/strong>, entretanto, o segundo e o terceiro merecem maiores detalhes:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>Gastos com o ativo qualific\u00e1vel<\/strong> incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa, transfer\u00eancias de outros ativos ou assun\u00e7\u00e3o de passivos onerosos.<\/li>\n<li><strong>As atividades necess\u00e1rias ao preparo do ativo<\/strong> para seu uso ou venda pretendidos abrangem mais do que a constru\u00e7\u00e3o f\u00edsica do ativo. Elas incluem trabalho t\u00e9cnico e administrativo anterior ao in\u00edcio da constru\u00e7\u00e3o f\u00edsica, <strong>tais como atividades associadas \u00e0 obten\u00e7\u00e3o de permiss\u00f5es para o in\u00edcio da constru\u00e7\u00e3o f\u00edsica (por exemplo, licen\u00e7as)<\/strong>. Entretanto, tais atividades excluem a de manter um ativo quando nenhuma produ\u00e7\u00e3o ou nenhum desenvolvimento que altere as condi\u00e7\u00f5es do ativo estiver sendo efetuado. Por exemplo, custos de empr\u00e9stimos incorridos enquanto um terreno est\u00e1 em prepara\u00e7\u00e3o devem ser capitalizados durante o per\u00edodo em que tais atividades relacionadas ao desenvolvimento estiverem sendo executadas. Entretanto, custos de empr\u00e9stimos incorridos enquanto o terreno adquirido para fins de constru\u00e7\u00e3o for mantido sem nenhuma atividade de prepara\u00e7\u00e3o associada n\u00e3o se qualificam para capitaliza\u00e7\u00e3o.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Tendo em vista que a etapa de reconhecimento \u00e9 um dos maiores obst\u00e1culos na correta aplica\u00e7\u00e3o do CPC 20 (R1), \u00e9 interessante a an\u00e1lise de um caso pr\u00e1tico:<\/p>\n<p><em>Uma ind\u00fastria de Ribeir\u00e3o Preto em fase de expans\u00e3o, por raz\u00f5es estrat\u00e9gicas, decidiu pela constru\u00e7\u00e3o de uma nova unidade produtiva, ao inv\u00e9s de ampliar o atual parque industrial, adquirindo tr\u00eas terrenos para construir a nova unidade fabril com <strong>financiamentos de longo prazo<\/strong>. <\/em><\/p>\n<p><em>O desenvolvimento do projeto e a constru\u00e7\u00e3o da unidade encontram-se na seguinte situa\u00e7\u00e3o: <\/em><\/p>\n<ul>\n<li><strong><em>Terreno A: <\/em><\/strong><em>em fase de licenciamento ambiental, embora <strong>nenhuma<\/strong> constru\u00e7\u00e3o f\u00edsica tenha sido iniciada;<\/em><\/li>\n<li><strong><em>Terreno B:<\/em><\/strong><em> em fase de terraplanagem para o nivelamento do terreno, indispens\u00e1vel \u00e0 constru\u00e7\u00e3o das unidades produtivas;<\/em><\/li>\n<li><strong><em>Terreno C:<\/em><\/strong><em> n\u00e3o precisa de licenciamento ambiental e, como \u00e9 destinado \u00e0 constru\u00e7\u00e3o das unidades para estocagem dos produtos, 3\u00aa fase do projeto, por enquanto nada est\u00e1 sendo feito nele, mas serve como estacionamento de visitantes, quando necess\u00e1rio.<\/em><\/li>\n<\/ul>\n<p><em>Com intuito de capitalizar os gastos no ativo, a fim de obter melhores resultados financeiros, a entidade solicita esclarecimentos junto \u00e0 equipe da BLB Brasil sobre quais terrenos estariam aptos a permitir a capitaliza\u00e7\u00e3o do custo dos empr\u00e9stimos. <\/em><\/p>\n<p><em>Os consultores da BLB Brasil orientam que a entidade poder\u00e1 capitalizar no ativo os custos dos empr\u00e9stimos relacionados ao terreno A, posto que a fase de licenciamento \u00e9 considerada como atividade de prepara\u00e7\u00e3o do ativo. Tamb\u00e9m poder\u00e1 capitalizar o terreno B, em raz\u00e3o da prepara\u00e7\u00e3o do ativo por meio da terraplanagem. Por\u00e9m, n\u00e3o poder\u00e1 capitalizar o custo dos empr\u00e9stimos relacionados ao Terreno C, tendo em vista que, embora integre uma parte importante do projeto, n\u00e3o cumpre o requisito de prepara\u00e7\u00e3o do ativo.<\/em><\/p>\n<h2><strong>Quando suspender a capitaliza\u00e7\u00e3o?<\/strong><\/h2>\n<p>Em alguns casos, a entidade dever\u00e1 <strong>suspender a capitaliza\u00e7\u00e3o<\/strong>.<\/p>\n<p>O CPC 20 estabelece que a entidade deve suspender a capitaliza\u00e7\u00e3o dos custos de empr\u00e9stimos durante per\u00edodos extensos em que <strong>suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualific\u00e1vel<\/strong>.<\/p>\n<p>A entidade pode incorrer em custos de empr\u00e9stimos durante um per\u00edodo extenso em que as atividades necess\u00e1rias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos est\u00e3o suspensas. Tais custos s\u00e3o custos de se manter os ativos parcialmente conclu\u00eddos e n\u00e3o se qualificam para capitaliza\u00e7\u00e3o, logo, nesses casos ser\u00e1 preciso o reconhecimento do custo do empr\u00e9stimo como despesa financeira (n\u00e3o mais o incorporando-o ao ativo).<\/p>\n<p>Entretanto, a entidade <strong>normalmente n\u00e3o suspende a capitaliza\u00e7\u00e3o dos custos de empr\u00e9stimos<\/strong> durante um per\u00edodo em que substancial <strong>trabalho t\u00e9cnico e administrativo est\u00e1 sendo executado<\/strong>. A entidade tamb\u00e9m <strong>n\u00e3o deve suspender a capitaliza\u00e7\u00e3o de custos de empr\u00e9stimos quando um atraso tempor\u00e1rio<\/strong> \u00e9 parte necess\u00e1ria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos.<\/p>\n<p>Por exemplo, a capitaliza\u00e7\u00e3o deve continuar ao longo do per\u00edodo em que o n\u00edvel elevado das \u00e1guas atrasar a constru\u00e7\u00e3o de uma ponte, se tal n\u00edvel elevado das \u00e1guas for comum durante o per\u00edodo de constru\u00e7\u00e3o na regi\u00e3o geogr\u00e1fica envolvida.<\/p>\n<h2><strong>Quando \u00e9 preciso cessar a capitaliza\u00e7\u00e3o?<\/strong><\/h2>\n<p>O CPC 20 orienta que a entidade <strong>deva cessar a capitaliza\u00e7\u00e3o <\/strong>dos custos de empr\u00e9stimos quando substancialmente todas as <strong>atividades necess\u00e1rias ao preparo<\/strong> do ativo qualific\u00e1vel para seu<strong> uso ou venda pretendidos estiverem conclu\u00eddas<\/strong>.<\/p>\n<p>A norma cont\u00e1bil exp\u00f5e que um ativo normalmente est\u00e1 pronto para seu uso ou venda pretendidos quando a <strong>constru\u00e7\u00e3o f\u00edsica do ativo estiver finalizada<\/strong>, mesmo que trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar.<\/p>\n<p>Al\u00e9m disso, \u00e9 preciso compreender que se <strong>modifica\u00e7\u00f5es menores, tal como a decora\u00e7\u00e3o da propriedade<\/strong> sob especifica\u00e7\u00f5es do comprador ou do usu\u00e1rio, resumirem-se a tudo o que est\u00e1 faltando, isso \u00e9 indicador de que substancialmente todas as atividades est\u00e3o completas.<\/p>\n<p>\u00c9 preciso notar que muitas entidades t\u00eam continuado a capitaliza\u00e7\u00e3o dos custos nessas etapas de decora\u00e7\u00e3o, por exemplo, algumas construtoras, o que revela uma ado\u00e7\u00e3o incorreta segundo a norma cont\u00e1bil. Portanto, a partir do momento que o ativo estiver pronto para uso, ainda que n\u00e3o esteja completamente finalizado (decora\u00e7\u00e3o, detalhes etc.), a entidade dever\u00e1 cessar a capitaliza\u00e7\u00e3o.<\/p>\n<p>Por fim, quando a entidade completa a constru\u00e7\u00e3o de um ativo qualific\u00e1vel em partes e cada parte pode ser utilizada enquanto a constru\u00e7\u00e3o de outras partes continua, <strong>a entidade deve cessar a capitaliza\u00e7\u00e3o dos custos<\/strong> de empr\u00e9stimos quando completar substancialmente todas as atividades necess\u00e1rias ao preparo dessa parte para seu uso ou venda pretendidos.<\/p>\n<p>Por exemplo, um centro de neg\u00f3cios compreendendo diversos edif\u00edcios, cada um deles podendo ser utilizado individualmente, \u00e9 um exemplo de ativo qualific\u00e1vel no qual cada parte est\u00e1 em condi\u00e7\u00f5es de ser utilizada enquanto a constru\u00e7\u00e3o das outras partes continua. Um exemplo de ativo qualific\u00e1vel que precisa estar completo antes de qualquer parte poder ser utilizada \u00e9 uma planta industrial que envolve diversos processos que s\u00e3o executados sequencialmente nas diversas partes da planta no mesmo local, tal como uma sider\u00fargica.<\/p>\n<h2><strong>Capitaliza\u00e7\u00e3o dos custos dos empr\u00e9stimos e o impacto tribut\u00e1rio<\/strong><\/h2>\n<p>A <a href=\"http:\/\/www.planalto.gov.br\/ccivil_03\/_Ato2011-2014\/2014\/Lei\/L12973.htm\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Lei 12.973\/14<\/strong><\/a> alterou o artigo 17 do\u00a0<a href=\"http:\/\/www.planalto.gov.br\/ccivil_03\/Decreto-Lei\/Del1598.htm\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Decreto-Lei 1.598\/77<\/strong><\/a>, ao permitir expressamente que o custo dos empr\u00e9stimos atribu\u00eddo aos ativos qualific\u00e1veis seja dedut\u00edvel do imposto de renda:<\/p>\n<blockquote><p><em>Art. 17. (&#8230;)os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte s\u00e3o dedut\u00edveis como custo ou despesa operacional, observadas as seguintes normas: (&#8230;)<br \/>\nb) os juros e outros encargos, associados a empr\u00e9stimos contra\u00eddos, especificamente ou n\u00e3o, para financiar a aquisi\u00e7\u00e3o, constru\u00e7\u00e3o ou produ\u00e7\u00e3o de bens classificados como estoques de longa matura\u00e7\u00e3o, propriedade para investimentos, ativo imobilizado ou ativo intang\u00edvel, podem ser registrados como custo do ativo, desde que incorridos at\u00e9 o momento em que os referidos bens estejam prontos para seu uso ou venda.<\/em><\/p><\/blockquote>\n<p>Conforme o artigo supramencionado, ser\u00e3o dedut\u00edveis do imposto de renda inclusive os juros e encargos sem destina\u00e7\u00e3o espec\u00edfica, mas aplicados na constru\u00e7\u00e3o, aquisi\u00e7\u00e3o ou produ\u00e7\u00e3o do ativo qualific\u00e1vel. Nesse caso, dever\u00e1 ser adotada a regra de reconhecer a capitaliza\u00e7\u00e3o por meio da taxa da m\u00e9dia ponderada.<\/p>\n<p>Al\u00e9m disso, a referida norma permite, \u00e0 op\u00e7\u00e3o do contribuinte, que tais custos sejam exclu\u00eddos na apura\u00e7\u00e3o do imposto de renda quando incorridos, podendo ser adicionados quando o ativo for realizado \u2013 mediante deprecia\u00e7\u00e3o, amortiza\u00e7\u00e3o, exaust\u00e3o, aliena\u00e7\u00e3o ou baixa:<\/p>\n<blockquote><p><em>3o Alternativamente(&#8230;), os juros e outros encargos poder\u00e3o ser exclu\u00eddos na apura\u00e7\u00e3o do lucro real quando incorridos, devendo ser adicionados quando o respectivo ativo for realizado, inclusive mediante deprecia\u00e7\u00e3o, amortiza\u00e7\u00e3o, exaust\u00e3o, aliena\u00e7\u00e3o ou baixa.\u201d<\/em><\/p><\/blockquote>\n<p>Tal disposi\u00e7\u00e3o foi incorporada ao texto legal para atender o pleito de muitas empresas, j\u00e1 que tal medida pode ser muito ben\u00e9fica em determinadas situa\u00e7\u00f5es \u2013 nesse sentido, orienta-se uma an\u00e1lise mais apurada, por meio de uma equipe t\u00e9cnica competente, para que se possa simular seus poss\u00edveis efeitos tribut\u00e1rios, j\u00e1 que a ado\u00e7\u00e3o em alguns casos pode ser prejudicial \u00e0 entidade.<\/p>\n<h2><strong>Capitaliza\u00e7\u00e3o dos custos dos empr\u00e9stimos e sua aplica\u00e7\u00e3o empresarial<\/strong><\/h2>\n<p><strong>A capitaliza\u00e7\u00e3o dos custos dos empr\u00e9stimos<\/strong> est\u00e1 em conson\u00e2ncia com as normas cont\u00e1beis internacionais (IAS 23), sendo no Brasil regulado pelo CPC 20.<\/p>\n<p>A capitaliza\u00e7\u00e3o pode ser uma importante ferramenta para que entidades possam obter um melhor resultado financeiro, ademais, \u00e9 uma ado\u00e7\u00e3o de suma import\u00e2ncia para entidades que busquem a ado\u00e7\u00e3o de uma contabilidade que esteja em conson\u00e2ncia com as determina\u00e7\u00f5es dos pronunciamentos cont\u00e1beis.<\/p>\n<p>Embora o conceito n\u00e3o seja complexo, a correta aplica\u00e7\u00e3o do CPC 20 pode apresentar alguns embara\u00e7os, inclusive na \u00e1rea tribut\u00e1ria \u2013 principalmente em rela\u00e7\u00e3o ao imposto de renda com base no lucro real.<\/p>\n<p>Outros fatores importantes na aplica\u00e7\u00e3o do CPC 20 s\u00e3o quanto \u00e0 an\u00e1lise de contratos de financiamento, planejamento tribut\u00e1rio (reconhecer os custos quando incorridos ou quando realizados), c\u00e1lculo da taxa de capitaliza\u00e7\u00e3o, dentre outros.<\/p>\n<p>Por todos esses motivos, \u00e9 poss\u00edvel concluir que a correta aplica\u00e7\u00e3o do CPC 20 envolve n\u00e3o apenas conhecimento cont\u00e1bil, mas tamb\u00e9m experi\u00eancia na \u00e1rea tribut\u00e1ria, empresarial e de matem\u00e1tica financeira.<\/p>\n<p>A <a href=\"http:\/\/www.blbbrasil.com.br\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\" class=\"broken_link\"><strong>BLB Brasil<\/strong><\/a> possui uma equipe multidisciplinar, apta a atuar em conjunto na \u00e1rea <a href=\"https:\/\/www.blbbrasil.com.br\/consultoria\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\" class=\"broken_link\"><strong>cont\u00e1bil, tribut\u00e1ria e empresarial<\/strong><\/a>, com vistas a promover o melhor aproveitamento poss\u00edvel na aplica\u00e7\u00e3o do CPC 20.<\/p>\n<p><strong>Gabriel Tavares<\/strong><br \/>\nGraduado em Direito pelas Faculdades COC, p\u00f3s-graduando em Direito Tribut\u00e1rio pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tribut\u00e1rios (IBET).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>No \u00faltimo artigo publicado neste site sobre o CPC 20 \u2013 Custos de empr\u00e9stimos, restaram evidenciados seus aspectos b\u00e1sicos, inclusive as defini\u00e7\u00f5es de ativo qualific\u00e1vel, custos de empr\u00e9stimo, dentre outros elementos de suma import\u00e2ncia para a compreens\u00e3o do tema. 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