{"id":14586,"date":"2018-12-12T15:40:03","date_gmt":"2018-12-12T17:40:03","guid":{"rendered":"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/?p=14586"},"modified":"2024-10-25T13:58:24","modified_gmt":"2024-10-25T16:58:24","slug":"cpc-23-procedimentos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/cpc-23-procedimentos\/","title":{"rendered":"CPC 23\/IAS 8: procedimentos relacionados \u00e0 pol\u00edtica cont\u00e1bil, estimativa cont\u00e1bil e retifica\u00e7\u00e3o de erro"},"content":{"rendered":"<p>No artigo de hoje ser\u00e3o tratados temas avan\u00e7ados do CPC 23, correlacionado \u00e0 norma internacional cont\u00e1bil IAS 8, que trata de Pol\u00edticas Cont\u00e1beis, Mudan\u00e7a de Estimativa e Retifica\u00e7\u00e3o de Erro.<\/p>\n<p>Recomendo ao leitor a pr\u00e9via leitura do artigo anterior sobre o <a href=\"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/cpc-23-conceitos\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>CPC 23<\/strong><\/a>, j\u00e1 que diversos conceitos empregados neste artigo foram explicados naquela publica\u00e7\u00e3o.<\/p>\n<p>O intuito do artigo \u00e9 tratar dos tr\u00eas principais elementos da norma cont\u00e1bil: pol\u00edtica cont\u00e1bil, estimativa cont\u00e1bil e erros de per\u00edodos anteriores.<\/p>\n<h2><strong>Obrigatoriedade da uniformidade nas pol\u00edticas cont\u00e1beis<\/strong><\/h2>\n<p>O <a href=\"http:\/\/www.cpc.org.br\/CPC\/Documentos-Emitidos\/Pronunciamentos\/Pronunciamento?Id=54\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>CPC 23<\/strong><\/a> estabelece obrigatoriedade por parte da entidade de adotar uma <strong>pol\u00edtica cont\u00e1bil uniforme nas transa\u00e7\u00f5es semelhantes<\/strong>, outros eventos e condi\u00e7\u00f5es, a menos que outra norma cont\u00e1bil especificamente exija ou permita a classifica\u00e7\u00e3o de itens para os quais possam ser aplicadas diferentes pol\u00edticas \u2013 nesse caso, ser\u00e3o aplicadas tais pol\u00edticas para cada categoria.<\/p>\n<p>De forma mais simples, a norma estabelece que para cada categoria de transa\u00e7\u00e3o, evento e condi\u00e7\u00e3o dever\u00e1 ser adotada a mesma pol\u00edtica cont\u00e1bil, visando \u00e0 uniformidade ao tratamento cont\u00e1bil aplic\u00e1vel.<\/p>\n<h2><strong>Altera\u00e7\u00f5es nas pol\u00edticas cont\u00e1beis adotadas pela entidade<\/strong><\/h2>\n<p>A <strong>pol\u00edtica cont\u00e1bil<\/strong> adotada pela entidade dever\u00e1 ser alterada nas situa\u00e7\u00f5es em que a mudan\u00e7a:<\/p>\n<ul>\n<li>seja exigida por Pronunciamento, Interpreta\u00e7\u00e3o ou Orienta\u00e7\u00e3o; ou<\/li>\n<li>resulte em informa\u00e7\u00e3o confi\u00e1vel e mais relevante nas demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis sobre os efeitos das transa\u00e7\u00f5es, outros eventos ou condi\u00e7\u00f5es acerca da posi\u00e7\u00e3o patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade<strong>.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Ora, conforme j\u00e1 explicado no <a href=\"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/cpc-23-conceitos\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>artigo anterior<\/strong><\/a>, os usu\u00e1rios das demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis precisam ter a possibilidade de compararem as demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis da entidade ao longo do tempo, posto que assim podem identificar tend\u00eancias na posi\u00e7\u00e3o patrimonial e financeira, no seu desempenho e nos seus fluxos de caixa.<\/p>\n<p>Por\u00e9m, existem situa\u00e7\u00f5es que, embora se assemelhem, n\u00e3o ser\u00e3o consideradas altera\u00e7\u00f5es de pol\u00edtica cont\u00e1bil:<\/p>\n<ul>\n<li>Ado\u00e7\u00e3o de pol\u00edtica cont\u00e1bil para transa\u00e7\u00f5es, outros eventos ou condi\u00e7\u00f5es que difiram em ess\u00eancia daqueles que ocorriam anteriormente;<\/li>\n<li>Ado\u00e7\u00e3o de nova pol\u00edtica cont\u00e1bil para transa\u00e7\u00f5es, outros eventos ou condi\u00e7\u00f5es que n\u00e3o ocorriam anteriormente ou eram imateriais.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Como j\u00e1 visto no artigo anterior, no caso de mudan\u00e7a da pol\u00edtica cont\u00e1bil a aplica\u00e7\u00e3o ser\u00e1 de forma publicada retrospectiva, ou seja, a entidade dever\u00e1 ajustar o saldo de abertura de cada componente do patrim\u00f4nio l\u00edquido afetado para o per\u00edodo anterior mais antigo apresentado e os demais montantes comparativos divulgados para cada per\u00edodo anterior apresentado, como se a nova pol\u00edtica cont\u00e1bil tivesse sempre sido aplicada.<\/p>\n<p>Nessa toada, reitero, a entidade dever\u00e1 apresentar valores comparativos do ano anterior como se a nova pol\u00edtica cont\u00e1bil tivesse sempre sido aplicada.<\/p>\n<h2><strong>Estimativas cont\u00e1beis e suas aplica\u00e7\u00f5es<\/strong><\/h2>\n<p>Por sua pr\u00f3pria natureza, a estimativa n\u00e3o apresenta valores com alta precis\u00e3o. Pelo contr\u00e1rio, em raz\u00e3o das incertezas inerentes \u00e0s atividades empresariais, muitos itens nas demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis n\u00e3o podem ser mensurados com precis\u00e3o.<\/p>\n<p>A estimativa envolve julgamentos baseados na \u00faltima informa\u00e7\u00e3o que estava dispon\u00edvel e confi\u00e1vel, da\u00ed a raz\u00e3o da incerteza futura. Para facilitar a compreens\u00e3o do tema, s\u00e3o exemplos de estimativas cont\u00e1beis:<\/p>\n<ul>\n<li>cr\u00e9ditos de liquida\u00e7\u00e3o duvidosa;<\/li>\n<li>obsolesc\u00eancia de estoque;<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/valor-justo\/\"><strong>valor justo<\/strong><\/a> de ativos financeiros ou passivos financeiros;<\/li>\n<li>vida \u00fatil de ativos depreci\u00e1veis ou o padr\u00e3o esperado de consumo dos futuros benef\u00edcios econ\u00f4micos incorporados nesses ativos; e<\/li>\n<li>obriga\u00e7\u00f5es decorrentes de garantias.<\/li>\n<\/ul>\n<p>A norma cont\u00e1bil estabelece que o uso de estimativas razo\u00e1veis \u00e9 parte essencial da elabora\u00e7\u00e3o de demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis e n\u00e3o reduz sua confiabilidade. Entretanto, a estimativa pode necessitar de revis\u00e3o, caso ocorram altera\u00e7\u00f5es das circunst\u00e2ncias em que a estimativa se baseou \u2013 ou em consequ\u00eancia de novas informa\u00e7\u00f5es ou de maior experi\u00eancia.<\/p>\n<p>\u00c9 preciso ressaltar que, diferentemente dos casos de pol\u00edtica cont\u00e1bil, o efeito de mudan\u00e7a na estimativa cont\u00e1bil dever\u00e1 ser reconhecido <strong>prospectivamente<\/strong>, incluindo-o nos resultados do:<\/p>\n<ul>\n<li>per\u00edodo da mudan\u00e7a, se a mudan\u00e7a afetar apenas esse per\u00edodo; ou<\/li>\n<li>per\u00edodo da mudan\u00e7a e futuros per\u00edodos, se a mudan\u00e7a afetar todos eles.<\/li>\n<\/ul>\n<p>N\u00e3o obstante, a norma cont\u00e1bil confirma que se a mudan\u00e7a na estimativa cont\u00e1bil resultar em mudan\u00e7as em ativos e passivos ou relacionar-se a componente do patrim\u00f4nio l\u00edquido, tal mudan\u00e7a deve ser reconhecida pelo ajuste no correspondente item do ativo, do passivo ou do patrim\u00f4nio l\u00edquido no per\u00edodo da mudan\u00e7a. Em outras palavras, ser\u00e1 realizado o lan\u00e7amento de ajuste na escrita cont\u00e1bil.<\/p>\n<p>O CPC 23 estabelece ainda que, quando for dif\u00edcil distinguir uma mudan\u00e7a na pol\u00edtica cont\u00e1bil de uma mudan\u00e7a na estimativa cont\u00e1bil, a mudan\u00e7a \u00e9 tratada como mudan\u00e7a na estimativa cont\u00e1bil.<\/p>\n<p>Compreendido de forma avan\u00e7ada os conceitos de estimativa cont\u00e1bil e pol\u00edtica cont\u00e1bil, torna-se necess\u00e1rio a compreens\u00e3o dos procedimentos de retifica\u00e7\u00e3o de erros.<\/p>\n<h2><strong>Procedimentos para retifica\u00e7\u00e3o de erros<\/strong><\/h2>\n<p>Os erros cont\u00e1beis podem ocorrer principalmente em quatro campos das demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis:<\/p>\n<ul>\n<li>no registro;<\/li>\n<li>na mensura\u00e7\u00e3o;<\/li>\n<li>na apresenta\u00e7\u00e3o; ou<\/li>\n<li>na divulga\u00e7\u00e3o.<\/li>\n<\/ul>\n<p>\u00c9 necess\u00e1rio compreender que as demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis n\u00e3o estar\u00e3o em conformidade se contiverem erros materiais ou erros imateriais cometidos <strong>intencionalmente para alcan\u00e7ar determinada apresenta\u00e7\u00e3o <\/strong>da posi\u00e7\u00e3o patrimonial e financeira.<\/p>\n<p>Portanto, os potenciais erros do <strong>per\u00edodo corrente<\/strong>, descobertos no pr\u00f3prio per\u00edodo, devem ser corrigidos <strong>antes das demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis serem autorizadas<\/strong> para publica\u00e7\u00e3o. Contudo, os erros materiais que foram descobertos apenas num per\u00edodo subsequente, dever\u00e3o ser divulgados nas informa\u00e7\u00f5es comparativas das demonstra\u00e7\u00f5es no per\u00edodo subsequente.<\/p>\n<p>Dessa forma, a entidade dever\u00e1 corrigir, no primeiro conjunto de demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis cuja autoriza\u00e7\u00e3o para publica\u00e7\u00e3o ocorra ap\u00f3s a descoberta, <strong>os erros materiais de per\u00edodos anteriores<\/strong> <strong>retrospectivamente<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>por reapresenta\u00e7\u00e3o dos valores comparativos para o per\u00edodo anterior apresentado em que tenha ocorrido o erro; ou<\/li>\n<li>se o erro ocorreu antes do per\u00edodo anterior mais antigo apresentado, da reapresenta\u00e7\u00e3o dos saldos de abertura dos ativos, dos passivos e do patrim\u00f4nio l\u00edquido para o per\u00edodo anterior mais antigo apresentado.<\/li>\n<\/ul>\n<p>A reapresenta\u00e7\u00e3o retrospectiva encontra certas limita\u00e7\u00f5es estabelecidas na norma cont\u00e1bil, conforme demonstrado no t\u00f3pico seguinte.<\/p>\n<h2><strong>Limita\u00e7\u00e3o \u00e0 reapresenta\u00e7\u00e3o retrospectiva<\/strong><\/h2>\n<p>Conforme definido no t\u00f3pico anterior, em regra, o erro implicar\u00e1 na necessidade de uma reapresenta\u00e7\u00e3o retrospectiva; ou seja, a norma cont\u00e1bil estabelece que um erro de per\u00edodo anterior deva ser corrigido por reapresenta\u00e7\u00e3o retrospectiva, salvo quando impratic\u00e1vel a aplica\u00e7\u00e3o retrospectiva.<\/p>\n<p>Nessa linha, quando for impratic\u00e1vel determinar os efeitos de erro em um per\u00edodo espec\u00edfico na informa\u00e7\u00e3o comparativa para um ou mais per\u00edodos anteriores apresentados, a entidade dever\u00e1 retificar os saldos de abertura de ativos, passivos e patrim\u00f4nio l\u00edquido<strong> para o per\u00edodo mais antigo para o qual seja pratic\u00e1vel a reapresenta\u00e7\u00e3o retrospectiva<\/strong> (que pode ser o per\u00edodo corrente).<\/p>\n<p>De resto, se for impratic\u00e1vel determinar o efeito cumulativo, no in\u00edcio do per\u00edodo corrente, do erro em todos os per\u00edodos anteriores, a entidade <strong>dever\u00e1 retificar a informa\u00e7\u00e3o comparativa para corrigir o erro prospectivamente a partir da data mais antiga pratic\u00e1vel<\/strong>.<\/p>\n<p>A retifica\u00e7\u00e3o de erro de per\u00edodo anterior, portanto, dever\u00e1 ser exclu\u00edda dos resultados do per\u00edodo em que o erro \u00e9 descoberto. Al\u00e9m disso, qualquer informa\u00e7\u00e3o apresentada sobre per\u00edodos anteriores, incluindo qualquer resumo hist\u00f3rico de dados financeiros, deve ser retificada para per\u00edodos t\u00e3o antigos quanto for pratic\u00e1vel.<\/p>\n<p>\u00c9 poss\u00edvel concluir que a norma busca corrigir o erro da forma mais retrospectiva quanto poss\u00edvel, dando prefer\u00eancia ao alcance do per\u00edodo em que o erro ocorreu. Entretanto, caso n\u00e3o seja poss\u00edvel retroagir a tal per\u00edodo, dever\u00e1 ser aplicada \u00e0 retroatividade ao per\u00edodo mais antigo poss\u00edvel.<\/p>\n<p>A fim de evitar confus\u00e3o nos conceitos, \u00e9 importante ressaltar que as estimativas cont\u00e1beis, por sua natureza, s\u00e3o aproxima\u00e7\u00f5es que podem necessitar de revis\u00e3o \u00e0 medida que se conhece informa\u00e7\u00e3o adicional, essa caracter\u00edstica n\u00e3o se confunde com o erro. Por exemplo, o ganho ou a perda reconhecida no momento do desfecho de conting\u00eancia, que, anteriormente, n\u00e3o podia ser estimada com precis\u00e3o, <strong>n\u00e3o constitui retifica\u00e7\u00e3o de erro<\/strong>.<\/p>\n<p>Haveria erro se houvesse falhas que comprometessem o processo de obten\u00e7\u00e3o da estimativa, mas a simples diverg\u00eancia entre o estimado e o real n\u00e3o constitui erro.<\/p>\n<p>Um detalhe importante \u00e9 que na reapresenta\u00e7\u00e3o retrospectiva <strong>a divulga\u00e7\u00e3o<\/strong> ocorrer\u00e1 no <strong>per\u00edodo corrente em que o erro \u00e9 descoberto<\/strong>. Para melhor compreens\u00e3o do tema detalharemos no pr\u00f3ximo t\u00f3pico as principais regras de divulga\u00e7\u00e3o.<\/p>\n<h2><strong>Divulga\u00e7\u00e3o de erros de per\u00edodos anteriores<\/strong><\/h2>\n<p>A entidade dever\u00e1 corrigir os erros materiais de per\u00edodos anteriores retrospectivamente no primeiro conjunto de demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis cuja autoriza\u00e7\u00e3o para publica\u00e7\u00e3o ocorra ap\u00f3s a descoberta de tais erros. A divulga\u00e7\u00e3o ser\u00e1 \u00fanica, ou seja, as demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis de per\u00edodos subsequentes \u00e0 retifica\u00e7\u00e3o do erro n\u00e3o precisam repetir essas divulga\u00e7\u00f5es.<\/p>\n<p>Com intuito de regularizar o tema, a pr\u00f3pria norma cont\u00e1bil estabelece um conjunto de requisitos que precisam constar nessa divulga\u00e7\u00e3o \u2013 dos quais citamos:<\/p>\n<ul>\n<li>a natureza do erro de per\u00edodo anterior;<\/li>\n<li>o montante da retifica\u00e7\u00e3o para cada per\u00edodo anterior apresentado, na medida em que seja pratic\u00e1vel:\n<ul>\n<li>para cada item afetado da demonstra\u00e7\u00e3o cont\u00e1bil; e<\/li>\n<li>se o Pronunciamento T\u00e9cnico CPC 41 \u2013 Resultado por A\u00e7\u00e3o se aplicar \u00e0 entidade, para resultados por a\u00e7\u00e3o b\u00e1sicos e dilu\u00eddos;<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li>o montante da retifica\u00e7\u00e3o no in\u00edcio do per\u00edodo anterior mais antigo apresentado;<\/li>\n<li>as circunst\u00e2ncias que levaram \u00e0 exist\u00eancia dessa condi\u00e7\u00e3o e uma descri\u00e7\u00e3o de como e desde quando o erro foi corrigido, se a reapresenta\u00e7\u00e3o retrospectiva for impratic\u00e1vel para um per\u00edodo anterior em particular.<\/li>\n<\/ul>\n<h2><strong>Conclus\u00e3o<\/strong><\/h2>\n<p>Neste e no <a href=\"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/cpc-23-conceitos\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>primeiro artigo<\/strong><\/a> sobre o assunto foram apresentados desde os aspectos b\u00e1sicos do CPC 23\/IAS 8 at\u00e9 os processos e procedimentos vinculados \u00e0 sua aplica\u00e7\u00e3o, inclusive sua divulga\u00e7\u00e3o.<\/p>\n<p>Embora seja um tema n\u00e3o muito complexo, a aplica\u00e7\u00e3o da norma exige uma equipe profissional capacitada para vencer seis importantes obst\u00e1culos:<\/p>\n<ul>\n<li>Ado\u00e7\u00e3o de um sistema de estimativa que seja confi\u00e1vel e pr\u00e1tico;<\/li>\n<li>Controle de uniformidade da pol\u00edtica cont\u00e1bil adotada para ocorr\u00eancias de mesma categoria;<\/li>\n<li>Acompanhamento das divulga\u00e7\u00f5es necess\u00e1rias caso haja mudan\u00e7a nas pol\u00edticas cont\u00e1beis;<\/li>\n<li>Acompanhamento e divulga\u00e7\u00e3o dos erros de per\u00edodos anteriores;<\/li>\n<li>Ado\u00e7\u00e3o de um sistema de registro hist\u00f3rico das pr\u00e1ticas e pol\u00edticas adotadas, a fim de evitar que eventual aplica\u00e7\u00e3o retrospectiva seja impratic\u00e1vel;<\/li>\n<li>Estudo dos efeitos da altera\u00e7\u00e3o da pol\u00edtica cont\u00e1bil, nos resultados passados e futuros da entidade.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Conhecendo tais obst\u00e1culos, a BLB Brasil tem dado apoio satisfat\u00f3rio a diversos clientes por meio de especialistas nas \u00e1reas de auditoria e consultoria. Em caso de d\u00favidas ou esclarecimentos, <a href=\"https:\/\/www.blbbrasil.com.br\/contato\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\" class=\"broken_link\"><strong>entre em contato conosco<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p><strong>Gabriel Tavares<\/strong><br \/>\nGraduado em Direito pelas Faculdades COC, p\u00f3s-graduando em Direito Tribut\u00e1rio pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tribut\u00e1rios (IBET).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>No artigo de hoje ser\u00e3o tratados temas avan\u00e7ados do CPC 23, correlacionado \u00e0 norma internacional cont\u00e1bil IAS 8, que trata de Pol\u00edticas Cont\u00e1beis, Mudan\u00e7a de Estimativa e Retifica\u00e7\u00e3o de Erro. Recomendo ao leitor a pr\u00e9via leitura do artigo anterior sobre o CPC 23, j\u00e1 que diversos conceitos empregados neste artigo foram explicados naquela publica\u00e7\u00e3o. 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