{"id":19563,"date":"2020-02-17T16:36:59","date_gmt":"2020-02-17T19:36:59","guid":{"rendered":"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/?p=19563"},"modified":"2026-01-13T14:34:21","modified_gmt":"2026-01-13T17:34:21","slug":"avaliacao-estoques-lucro-real","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/avaliacao-estoques-lucro-real\/","title":{"rendered":"Lucro Real: crit\u00e9rios de avalia\u00e7\u00e3o de estoques"},"content":{"rendered":"

A avalia\u00e7\u00e3o dos estoques das empresas certamente \u00e9 um dos procedimentos mais importantes na apura\u00e7\u00e3o do resultado, haja vista que o valor do custo das mercadorias\/produtos\/servi\u00e7os vendidos representa a maior parcela na apura\u00e7\u00e3o do resultado, quando comparado com as demais contas cont\u00e1beis.<\/p>\n

Al\u00e9m da sua relev\u00e2ncia para a correta apura\u00e7\u00e3o do resultado, \u00e9 importante destacar a complexidade envolvida na avalia\u00e7\u00e3o dos estoques que, na maioria dos casos, \u00e9 necess\u00e1ria a utiliza\u00e7\u00e3o de softwares robustos para tornar poss\u00edvel a avalia\u00e7\u00e3o dos estoques em linha com as regras cont\u00e1beis.<\/p>\n

Por\u00e9m, existem algumas situa\u00e7\u00f5es em que n\u00e3o \u00e9 poss\u00edvel a empresa lan\u00e7ar m\u00e3o dessas ferramentas como, por exemplo, empresas em in\u00edcio de atividade que ainda n\u00e3o est\u00e3o totalmente organizadas, empresas de pequeno porte que ainda n\u00e3o possuem recursos suficientes para implanta\u00e7\u00e3o de uma contabilidade de custo integrado e ainda epis\u00f3dios de reorganiza\u00e7\u00e3o societ\u00e1ria em que se leva um bom tempo para a implementar e parametrizar a contabilidade de custo.<\/p>\n

Neste sentido, apesar de muito pouco difundido, a legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria permite crit\u00e9rios de avalia\u00e7\u00e3o de estoque de forma arbitrada. Ou seja, alternativamente \u00e0 avalia\u00e7\u00e3o de estoque com base na contabilidade de custo integrada, o contribuinte poder\u00e1, para efeitos tribut\u00e1rios, arbitrar seu valor com base em crit\u00e9rios pr\u00e9-estabelecidos na legisla\u00e7\u00e3o.<\/p>\n

Vele lembrar que, al\u00e9m da modalidade de arbitramento ser utilizada em situa\u00e7\u00f5es especiais, conforme citado acima, essa tamb\u00e9m pode ser um m\u00e9todo de planejamento tribut\u00e1rio nos casos em que, quando comparado com o m\u00e9todo tradicional, o arbitramento permita um reconhecimento maior de custo no resultado, diminuindo o lucro e, consequentemente, o valor de IRPJ e CSLL<\/strong><\/a> a recolher.<\/p>\n

Esse artigo visa detalhar todas as modalidades de avalia\u00e7\u00e3o dos estoques aceitas pela legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria, em especial aquelas que preveem a possibilidade de arbitramento.<\/p>\n

Em primeiro lugar, \u00e9 importante destacar que os crit\u00e9rios de avalia\u00e7\u00e3o de estoque variam de acordo com a natureza do produto estocado. Basicamente, os crit\u00e9rios para os bens que ainda n\u00e3o sofreram nenhuma altera\u00e7\u00e3o por parte da empresa \u2013 mercadorias, mat\u00e9ria-prima e bens em almoxarifado \u2013 possuem um crit\u00e9rio, j\u00e1 os bens que j\u00e1 sofreram qualquer tipo de altera\u00e7\u00e3o \u2013 produtos em fabrica\u00e7\u00e3o e produtos acabados \u2013 t\u00eam crit\u00e9rios de avalia\u00e7\u00e3o diferente.<\/p>\n

\"Planilha<\/a><\/p>\n

Mercadoria, mat\u00e9ria-prima e bens em almoxarifados<\/strong><\/h2>\n

Tendo em vista que esses bens n\u00e3o sofreram nenhuma altera\u00e7\u00e3o, a legisla\u00e7\u00e3o exige que sejam avaliados pelo custo de aquisi\u00e7\u00e3o, levando-se em considera\u00e7\u00e3o tr\u00eas modalidades de apura\u00e7\u00e3o, sendo:<\/p>\n

1 \u2013 Custo M\u00e9dio Ponderado: <\/strong>o custo m\u00e9dio \u00e9 o m\u00e9todo mais utilizado no Brasil e, como o pr\u00f3prio nome aduz, neste crit\u00e9rio o estoque \u00e9 avaliado pelo custo m\u00e9dio de aquisi\u00e7\u00e3o apurado em cada entrada de material, ponderado pelas quantidades adicionadas e pelas anteriormente existentes.<\/p>\n

Exemplo:<\/p>\n

\"Lucro<\/p>\n

Repare que, neste caso, o custo m\u00e9dio do produto sempre ir\u00e1 variar, para cima ou para baixo, a depender dos pre\u00e7os praticados na compra. No exemplo acima, no final do m\u00eas de janeiro o custo m\u00e9dio do produto seria de R$ 61,88 que multiplicado pela quantidade representar\u00e1 um valor em estoque de R$ 3.403,57, sendo que seria reconhecido no custo de mercadoria vendida um valor de R$ 846,43.<\/p>\n

2 \u2013 Custo das Aquisi\u00e7\u00f5es mais Recentes:<\/strong> conhecido pela sigla PEPS (Primeiro que entre, primeiro que sai) esse m\u00e9todo determina que nas sa\u00eddas do estoque (para custo) dever\u00e1 ser adotado o valor das aquisi\u00e7\u00f5es mais antigas e, por consequ\u00eancia, o valor do estoque ser\u00e1 composto pelo custo das aquisi\u00e7\u00f5es mais recentes.<\/p>\n

Exemplo:<\/p>\n

\"Lucro<\/p>\n

Aqui a situa\u00e7\u00e3o muda, uma vez que para efeito de apura\u00e7\u00e3o do saldo do estoque \u00e9 levado em considera\u00e7\u00e3o a \u00faltima compra e, em contraponto, o reconhecimento do custo sempre se dar\u00e1 pelo custo de aquisi\u00e7\u00e3o mais antigo.<\/p>\n

Importante destacar que j\u00e1 \u00e9 percept\u00edvel que nesse m\u00e9todo o reconhecimento \u00e9 menor em compara\u00e7\u00e3o ao custo m\u00e9dio (estamos adotando os mesmos valores), o que ter\u00e1 impacto na apura\u00e7\u00e3o do Lucro Real, mais especificamente de R$ 21,43 (R$ 846,43 no custo m\u00e9dio X R$ 825,00 no PEPS). Em contrapartida o valor do estoque neste m\u00e9todo fica maior que o m\u00e9todo anterior.<\/p>\n

3 \u2013 Pre\u00e7o de Venda, Subtra\u00edda a Margem de Lucro: <\/strong>esse \u00e9 o primeiro caso de possibilidade de arbitramento do estoque. Aqui, a legisla\u00e7\u00e3o permite que o valor do estoque seja determinado levando em considera\u00e7\u00e3o o valor do pre\u00e7o de venda, subtra\u00eddo da margem de lucro.<\/p>\n

Consideramos que este m\u00e9todo n\u00e3o \u00e9 usual, uma vez que partir do pre\u00e7o de venda e tirar a margem de lucro representa, na pr\u00e1tica, avaliar pelo custo de aquisi\u00e7\u00e3o, ou seja, praticamente o custo m\u00e9dio ou o PEPS. Isso porque a empresa dever\u00e1 atribuir, para fins desse c\u00e1lculo, uma margem de lucro realmente praticada, tendo em vista que, em caso de fiscaliza\u00e7\u00e3o isso ser\u00e1 verificado.<\/p>\n

Sendo assim, n\u00e3o vemos muita aplicabilidade nessa modalidade prevista na legisla\u00e7\u00e3o, pois (i) para sua aferi\u00e7\u00e3o a empresa precisar\u00e1, obrigatoriamente, conhecer o custo de aquisi\u00e7\u00e3o e (ii) n\u00e3o ter\u00e1 diferen\u00e7a para os outros m\u00e9todos acima, al\u00e9m ser mais trabalhoso.<\/p>\n

Produtos em fabrica\u00e7\u00e3o e produtos acabados<\/strong><\/h2>\n

No caso dos produtos em fabrica\u00e7\u00e3o e os produtos acabados a legisla\u00e7\u00e3o prev\u00ea duas modalidades de avalia\u00e7\u00e3o do estoque, sendo:<\/p>\n

1 \u2013 Contabilidade de Custo Integrado: <\/strong>nesta modalidade o contribuinte, obrigatoriamente, precisa possuir um sistema de custo integrado e coordenado que permita a apura\u00e7\u00e3o do custo da produ\u00e7\u00e3o, levando em considera\u00e7\u00e3o o valor das mat\u00e9rias-primas aplicadas, gastos gerais de fabrica\u00e7\u00e3o, bem como de m\u00e3o de obra, energia el\u00e9trica, imobilizado etc.<\/p>\n

De acordo com o Art. 306, \u00a7 2\u00ba do RIR\/18<\/strong><\/a>, considera-se sistema de custo integrado de contabilidade:<\/p>\n

I – apoiado em valores originados da escritura\u00e7\u00e3o (mat\u00e9ria-prima, m\u00e3o de obra direta, custos gerais de fabrica\u00e7\u00e3o);
\nII – que permita a determina\u00e7\u00e3o cont\u00e1bil, ao fim de cada m\u00eas, do valor dos estoques de mat\u00e9rias-primas e outros materiais, produtos em elabora\u00e7\u00e3o e produtos acabados;
\nIII – apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas cont\u00ednuas ou mapas de apropria\u00e7\u00e3o ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escritura\u00e7\u00e3o principal; e
\nIV – que permita avaliar os estoques existentes na data de encerramento do per\u00edodo de apropria\u00e7\u00e3o de resultados de acordo com os custos efetivamente incorridos.<\/p><\/blockquote>\n

Ainda em rela\u00e7\u00e3o ao levantamento do custo, o Art. 302 do RIR\/18 tamb\u00e9m prev\u00ea que dever\u00e1, obrigatoriamente, compor o custo de produ\u00e7\u00e3o:<\/p>\n

I – o custo de aquisi\u00e7\u00e3o de mat\u00e9rias-primas e de outros bens ou servi\u00e7os aplicados ou consumidos na produ\u00e7\u00e3o, observado o disposto no art. 301;
\nII – o custo do pessoal aplicado na produ\u00e7\u00e3o, inclusive de supervis\u00e3o direta, na manuten\u00e7\u00e3o e na guarda das instala\u00e7\u00f5es de produ\u00e7\u00e3o;
\nIII – os custos de loca\u00e7\u00e3o, manuten\u00e7\u00e3o e reparo e os encargos de deprecia\u00e7\u00e3o dos bens aplicados na produ\u00e7\u00e3o;
\nIV – os encargos de amortiza\u00e7\u00e3o diretamente relacionados com a produ\u00e7\u00e3o; e
\nV – os encargos de exaust\u00e3o dos recursos naturais utilizados na produ\u00e7\u00e3o.<\/p><\/blockquote>\n

Conforme se nota do relatado acima, existem v\u00e1rias exig\u00eancias a serem cumpridas para que o levantamento do custo de produ\u00e7\u00e3o esteja em linha com a legisla\u00e7\u00e3o e, consequentemente, seja aceito pela fiscaliza\u00e7\u00e3o.<\/p>\n

Apesar desse m\u00e9todo ser amplamente utilizado pelos contribuintes, em alguns casos, conforme j\u00e1 citado inicialmente, n\u00e3o \u00e9 poss\u00edvel adotar todos esses procedimentos. Para estes casos existem a possibilidade de uma esp\u00e9cie de arbitramento do valor do estoque conforme veremos no pr\u00f3ximo t\u00f3pico.<\/p>\n

2 \u2013 Arbitramento do Valor dos Estoques: <\/strong>neste m\u00e9todo, apesar de pouco difundido e utilizado pelos contribuintes, \u00e9 poss\u00edvel avaliar o valor dos estoque sem a utiliza\u00e7\u00e3o de qualquer sistema de custo integrado, bastando apenas conhecer (i) o pre\u00e7o de venda dos produtos e\/ou (ii) valor de aquisi\u00e7\u00e3o das mat\u00e9rias primas no per\u00edodo. Vamos a eles:<\/p>\n

Produtos acabados<\/strong><\/h2>\n

No caso dos produtos acabados, o estoque poder\u00e1 ser avaliado tomando-se por base o valor de 70% do maior pre\u00e7o de venda do produto no per\u00edodo de apura\u00e7\u00e3o, sem a inclus\u00e3o do IPI, quando for o caso.<\/p>\n

Exemplo:<\/strong><\/p>\n

Imaginemos que a contagem f\u00edsica apure 100 unidades de um determinado produto cujo maior pre\u00e7o de venda deste seja de R$ 1.500,00, sem a inclus\u00e3o do IPI.<\/p>\n

\"Lucro<\/p>\n

No exemplo acima, o valor do estoque desse produto seria de R$ 105.000,00 no encerramento do per\u00edodo de apura\u00e7\u00e3o.<\/p>\n

Produtos em elabora\u00e7\u00e3o<\/strong><\/h2>\n

Para os produtos em elabora\u00e7\u00e3o existem duas formas para se arbitrar o valor dos estoques. S\u00e3o elas:<\/p>\n

a) Por uma vez e meia o maior custo das mat\u00e9rias-primas adquiridas no per\u00edodo de apura\u00e7\u00e3o.<\/p>\n

Exemplo:<\/strong><\/p>\n

Supondo que no invent\u00e1rio feito no final do per\u00edodo, identificou-se a exist\u00eancia produtos em produ\u00e7\u00e3o, sendo identificado na ordem de produ\u00e7\u00e3o a utiliza\u00e7\u00e3o de 50 metros do produto \u201cA\u201d ao maior custo de aquisi\u00e7\u00e3o do per\u00edodo no valor de R$ 150,00 o metro e 30 Kg do produto \u201cB\u201d ao maior custo de aquisi\u00e7\u00e3o no per\u00edodo de R$ 320,00 por Kg. Neste caso ter\u00edamos:<\/p>\n

\"Lucro<\/p>\n

b) Ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com o disposto no subt\u00f3pico anterior. Ou seja, para os produtos em elabora\u00e7\u00e3o, o valor do estoque tamb\u00e9m poder\u00e1 ser adotado levando-se em considera\u00e7\u00e3o o valor 80% do valor arbitrado para os produtos acabados.<\/p>\n

Exemplo:<\/strong><\/p>\n

Levando em conspira\u00e7\u00e3o os mesmos dados do exemplo do subt\u00f3pico anterior dessa sess\u00e3o (\u201cProdutos acabados\u201d), imaginemos que no invent\u00e1rio da empresa conste uma ordem de produ\u00e7\u00e3o de 50 unidades deste mesmo produto.<\/p>\n

\"Lucro<\/p>\n

Neste caso, tomando como base o valor do estoque dos produtos acabados, que tamb\u00e9m foi definido por arbitragem, o valor do estoque de produtos em elabora\u00e7\u00e3o seria de R$ 42.000,00.<\/p>\n

Vale lembrar que a legisla\u00e7\u00e3o exige que o valor do estoque definido por meio da arbitragem, conforme exposto acima, seja reconhecido na contabilidade. Importante esclarecer, tamb\u00e9m, que as regras cont\u00e1beis para reconhecimento dos estoques est\u00e3o contidas no CPC 06<\/strong><\/a>.<\/p>\n

Neste artigo procuramos esclarecer os principais m\u00e9todos para avalia\u00e7\u00e3o de estoque aceitos pela legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria, em especial em rela\u00e7\u00e3o ao IRPJ e \u00e0 CSLL para as empresas optantes pelo Lucro Real.<\/p>\n

\"EAD<\/a><\/p>\n

O Grupo BLB<\/strong> possui vasta experi\u00eancia em assuntos tribut\u00e1rios que pode ajudar seu neg\u00f3cio a melhorar a gest\u00e3o tribut\u00e1ria, mitigar e diminuir riscos bem como a reduzir a carga fiscal. Fale conosco<\/strong><\/a>!<\/p>\n

Daniel de Faria<\/strong><\/a>
\nS\u00f3cio-diretor de Tributos
\nGrupo BLB<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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