{"id":19572,"date":"2020-02-19T09:39:10","date_gmt":"2020-02-19T12:39:10","guid":{"rendered":"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/?p=19572"},"modified":"2026-01-13T10:24:14","modified_gmt":"2026-01-13T13:24:14","slug":"ifrs15-cpc47-reconhecimento-receitas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/ifrs15-cpc47-reconhecimento-receitas\/","title":{"rendered":"IFRS 15 e CPC 47: reconhecimento de receitas e receitas de contrapresta\u00e7\u00f5es vari\u00e1veis"},"content":{"rendered":"

No artigo publicado anteriormente neste blog j\u00e1 abordamos o tema CPC 47 Receitas<\/strong><\/a>, que est\u00e1 relacionado \u00e0 Norma Internacional de Contabilidade IFRS 15. Essa norma cont\u00e1bil trouxe mudan\u00e7as significativas para o reconhecimento das receitas em diversos segmentos empresariais, de forma que a altera\u00e7\u00e3o teve forte impacto sobre os demonstrativos cont\u00e1beis e muitas d\u00favidas no aspecto tribut\u00e1rio.<\/p>\n

A mudan\u00e7a teve por objetivo estabelecer os princ\u00edpios para que as empresas apresentassem informa\u00e7\u00f5es \u00fateis aos usu\u00e1rios de demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis no que diz respeito aos valores \u00e0 \u00e9poca e \u00e0s incertezas relacionadas ao recebimento de fluxos de caixa provenientes dos contratos firmados com os seus clientes.<\/p>\n

Muitas vezes os profissionais que confeccionavam as demonstra\u00e7\u00f5es financeiras se deparavam e ainda se deparam com a d\u00favida sobre como aplicar corretamente a nova norma. Dessa maneira o pronunciamento cont\u00e1bil estabelece cinco passos para que a d\u00favida seja respondida. Os passos s\u00e3o:<\/p>\n

    \n
  1. Identifica\u00e7\u00e3o do contrato com o cliente<\/strong>: identificar o acordo comercial existente entre a empresa e seu cliente. Estes acordos, segundo a norma cont\u00e1bil, podem ser por escrito, verbais<\/strong> ou de acordo com as pr\u00e1ticas usuais de neg\u00f3cios. \u00c9 not\u00e1vel a flexibilidade da norma no sentido da identifica\u00e7\u00e3o do acordo. Isso deve-se substancialmente \u00e0s pr\u00e1ticas comerciais empresariais serem muito din\u00e2micas, o que dificulta as empresas celebrarem contratos formais para todas as suas transa\u00e7\u00f5es. Assim, podemos concluir que um simples e-mail que descreva todos os aspectos t\u00e9cnicos e comerciais seja suficiente para que a empresa possa identificar o acordo comercial estabelecido com seus clientes.<\/li>\n
  2. Identifica\u00e7\u00e3o das obriga\u00e7\u00f5es de performance:<\/strong> devem ser identificadas quais s\u00e3o as promessas de entrega para os clientes quando da contrata\u00e7\u00e3o. Essas promessas poder\u00e3o ser simplesmente pela entrega de bens e servi\u00e7os aos clientes.<\/li>\n
  3. Determina\u00e7\u00e3o do pre\u00e7o da transa\u00e7\u00e3o: <\/strong>faz-se necess\u00e1rio que a empresa identifique o real valor a receber da contrapresta\u00e7\u00e3o \u00e0 qual a entidade espera ter direito em troca da transfer\u00eancia dos bens ou servi\u00e7os prometidos ao cliente. A contrapresta\u00e7\u00e3o prometida em contrato com o cliente pode incluir valores fixos, ou seja, valores que n\u00e3o ir\u00e3o variar e valores vari\u00e1veis, valores estes que dever\u00e3o ser estimados com base em duas premissas: o valor esperado<\/strong> ou o valor mais prov\u00e1vel<\/strong> (assunto que falaremos com maior profundidade neste artigo).<\/li>\n
  4. Aloca\u00e7\u00e3o do pre\u00e7o da transa\u00e7\u00e3o:<\/strong> determina que a companhia aloque a cada obriga\u00e7\u00e3o de performance em seu devido lugar, ou seja, que haja a segrega\u00e7\u00e3o entre receitas de venda de produtos e de servi\u00e7os, mesmo que essas receitas sejam provenientes de vendas realizadas na modalidade de \u201ccombos\u201d,<\/strong> como acontece com empresas do segmento de telecomunica\u00e7\u00f5es que podem comercializar em um \u00fanico pacote os servi\u00e7os de acesso a internet, TV por assinatura e venda de aparelhos de telefone e de tecnologia. Essa aloca\u00e7\u00e3o dever\u00e1 refletir o valor que a companhia espera ter direito em troca da transfer\u00eancia dos produtos ou servi\u00e7os prometidos ao cliente.<\/li>\n
  5. Satisfa\u00e7\u00e3o da obriga\u00e7\u00e3o de performance: <\/strong>o \u00faltimo passo, que acreditamos ser o mais complexo, faz necess\u00e1rio entender e determinar como a obriga\u00e7\u00e3o de performance se realizar\u00e1, ou seja, em que momento as empresas devem reconhecer as receitas dos contratos com seus clientes. A norma cont\u00e1bil define que as receitas devem ser reconhecidas ao longo do tempo<\/strong> ou em um determinado momento no tempo<\/strong>. Complicou? Vamos esclarecer:<\/li>\n<\/ol>\n

    Uma construtora constr\u00f3i pr\u00e9dios comerciais no valor de dez milh\u00f5es de reais, com custos estimados de sete milh\u00f5es. Entregar o pr\u00e9dio constitui uma obriga\u00e7\u00e3o de performance que dever\u00e1 ser satisfeita ao longo do tempo<\/strong>. Dessa maneira o cliente possuir\u00e1 o controle<\/strong> sobre o ativo \u00e0 medida que este vai sendo constru\u00eddo. Imaginemos ent\u00e3o que ao final do primeiro ano de constru\u00e7\u00e3o a construtora entregue 50% da obra e no segundo ano a constru\u00e7\u00e3o seja conclu\u00edda, transferindo totalmente o controle ao seu cliente:<\/p>\n

    \"IFRS<\/p>\n

    Perceba que a receita foi reconhecida ao longo do tempo<\/strong>, ou seja, 50% no primeiro ano de constru\u00e7\u00e3o e 100% da obra fora conclu\u00edda no final do segundo ano. J\u00e1 as receitas reconhecidas em um determinado momento do tempo<\/strong> tornam-se algo muito mais simples para seu reconhecimento cont\u00e1bil, uma vez que o conceito de controle de d\u00e1 na transfer\u00eancia de determinado bem ou nas presta\u00e7\u00f5es de servi\u00e7os.<\/p>\n

    \"EAD<\/a><\/p>\n

    Receitas de contrapresta\u00e7\u00f5es vari\u00e1veis <\/strong><\/h2>\n

    Como j\u00e1 abordado neste artigo, a determina\u00e7\u00e3o do pre\u00e7o da transa\u00e7\u00e3o \u00e9 em algumas situa\u00e7\u00f5es um dos itens mais complexos da norma. Visto isso, achamos necess\u00e1rio abordar o tema com um pouco mais de detalhe.<\/p>\n

    A contrapresta\u00e7\u00e3o vari\u00e1vel nada mais \u00e9 do que os fluxos de caixa estimados que a empresa espera receber de forma vari\u00e1vel em detrimento do cumprimento das obriga\u00e7\u00f5es de performance.<\/p>\n

    Segundo a norma cont\u00e1bil, tudo aquilo que a empresa espera receber de forma vari\u00e1vel pelo atendimento da obriga\u00e7\u00e3o de performance deve ser contabilizado. O valor da contrapresta\u00e7\u00e3o poder\u00e1 variar em raz\u00e3o de poss\u00edveis descontos, abatimentos, restitui\u00e7\u00f5es, cr\u00e9ditos, concess\u00e3o de pre\u00e7os, incentivos, b\u00f4nus de desempenho entre outros eventos que tornam esses recebimentos vari\u00e1veis, muitos destes itens podem estar ligados a eventos futuros ou n\u00e3o.<\/p>\n

    Um exemplo pode ser: uma empresa faz uma campanha de vendas de determinado produto e, como incentivo para que essas vendas ocorram, estabelece com o seu fornecedor descontos futuros nas compras de mercadorias, caso as metas pr\u00e9-estabelecidas sejam atingidas. Portanto, essas contrapresta\u00e7\u00f5es vari\u00e1veis podem se dar por meio de pr\u00e1ticas usuais dos neg\u00f3cios, que podem ser por descontos de pre\u00e7os, restitui\u00e7\u00e3o ou cr\u00e9ditos etc.<\/p>\n

    Dessa maneira, quando a empresa identificar que possui contrapresta\u00e7\u00e3o vari\u00e1vel, ela deve utilizar as duas formas abaixo para realizar a mensura\u00e7\u00e3o das receitas:<\/p>\n

    Valor esperado<\/strong>: se a empresa possuir um grande n\u00famero de contratos com caracter\u00edsticas similares, ela dever\u00e1 mensurar o valor da contrapresta\u00e7\u00e3o por esse m\u00e9todo, que nada mais \u00e9 a soma dos valores praticados nesses contratos em rela\u00e7\u00e3o a probabilidade de constitui\u00e7\u00e3o da receita.<\/p>\n

    Valor mais prov\u00e1vel:<\/strong> consiste de forma resumida pelo contrato ter apenas dois poss\u00edveis resultados (por exemplo, conseguir\u00e1 atingir a meta ou n\u00e3o).<\/p>\n

    Para facilitar o entendimento vamos a alguns exemplos que nos ajudar\u00e3o:<\/p>\n

    Exemplo de valor esperado:<\/strong><\/p>\n

    O pre\u00e7o contratual de determinado produto \u00e9 de R$ 99,00. Entretanto, em fun\u00e7\u00e3o de pr\u00eamios a serem recebidos <\/strong>pelo atingimento de meta de venda do produto, a contrapartida pelo atingimento de meta desse produto tem 30% de probabilidade de ser R$ 105, 40% de ser R$ 110 e 30% de ser R$ 115.<\/p>\n

    \"IFRS<\/p>\n

    Percebam que para estabelecer as probabilidades, a empresa possu\u00eda transa\u00e7\u00f5es similares que dessem base para sustentar essa estimativa.<\/p>\n

    Exemplo de valor mais prov\u00e1vel:<\/strong><\/p>\n

    A Empresa X firma um contrato com seu fornecedor de insumos para realizar uma campanha de vendas na qual, caso a Empresa X escoe toda a mercadoria acordada at\u00e9 determinada data, esta receber\u00e1 um pr\u00eamio sobre a performance. A quantidade acordada \u00e9 de 100 toneladas, que corresponder\u00e1 a uma receita de R$ 100.000, caso essa quantidade seja escoada at\u00e9 a data acordada no contrato a empresa receber\u00e1 um pr\u00eamio de R$ 20.000.<\/p>\n

    A Empresa X tem uma longa hist\u00f3ria de relacionamento com seus fornecedores para realiza\u00e7\u00e3o de campanhas semelhantes. O pr\u00eamio ser\u00e1 pago somente ao final da campanha com as devidas comprova\u00e7\u00f5es de escoamento. Caso a empresa n\u00e3o entregue as mercadorias at\u00e9 a data acordada, n\u00e3o receber\u00e1 o pr\u00eamio de R$ 20.000.<\/p>\n

    A empresa acredita que com base nas campanhas passadas, que \u00e9 90% prov\u00e1vel que as mercadorias sejam entregues antes da data contratada. Dessa maneira, a empresa poder\u00e1 contabilizar a receita no montante de R$ 120.000.<\/p>\n

    \"Ebook<\/a><\/p>\n

    Nota-se que neste m\u00e9todo existe uma condi\u00e7\u00e3o de que seja altamente prov\u00e1vel que a empresa conclua o acordado e, portanto, o pr\u00eamio poder\u00e1 ser contabilizado no momento da determina\u00e7\u00e3o do pre\u00e7o da transa\u00e7\u00e3o.<\/p>\n

    Para alguns segmentos empresariais a norma trouxe alguns impactos, uma vez que algumas receitas ou despesas eram realizadas apenas no futuro, como \u00e9 o caso dos conhecidos \u201crebates\u201d nos quais havia o aguardo da materializa\u00e7\u00e3o dos descontos nas duplicatas a pagar aos fornecedores de mercadorias.<\/p>\n

    Vale lembrar que a norma atual CPC 47<\/strong><\/a> apenas deve ser aplicada pelas empresas denominadas de \u201cgrande porte\u201d, ou seja, empresas que faturam anualmente mais do que R$ 300.000.000 ou detenham ativo superior a R$ 240.000.000, uma vez que o CPC PME ainda permanece sem altera\u00e7\u00f5es.<\/p>\n

    Importante colocar que as estimativas de receitas devem ser atualizadas de forma tempestiva considerando as informa\u00e7\u00f5es hist\u00f3ricas e previstas para os contratos celebrados.<\/p>\n

    Robson Santesso Pires<\/strong><\/a>
    \nGerente de Auditoria
    \nGrupo BLB Brasil<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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