{"id":22201,"date":"2023-03-02T08:23:34","date_gmt":"2023-03-02T11:23:34","guid":{"rendered":"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/?p=22201"},"modified":"2023-03-02T11:50:30","modified_gmt":"2023-03-02T14:50:30","slug":"descontos-de-duplicatas-nas-demonstracoes-contabeis","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/descontos-de-duplicatas-nas-demonstracoes-contabeis\/","title":{"rendered":"Como classificar (alocar) os descontos de duplicatas nas demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis?"},"content":{"rendered":"<p>Embora as opera\u00e7\u00f5es descontos de duplicatas (ou de outros t\u00edtulos) sejam simples, existem equ\u00edvocos de classifica\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis com os quais nos deparamos em nosso dia a dia.<\/p>\n<p>Dessa maneira, veremos neste artigo o conceito de um desconto de duplicatas, suas modalidades e, consequentemente, sua correta classifica\u00e7\u00e3o cont\u00e1bil, com base no Pronunciamento T\u00e9cnico CPC 48 &#8211; Instrumentos Financeiros.<\/p>\n<h2><strong>Conceito de uma opera\u00e7\u00e3o de descontos de duplicatas<\/strong><\/h2>\n<p><span>Para entendermos os descontos de duplicatas, imagine uma empresa com dificuldade em seu capital de giro. Provavelmente, diante dessa circunst\u00e2ncia, a empresa, visando ao suprimento de capital de giro, efetuar\u00e1 um desconto de duplicatas em institui\u00e7\u00f5es financeiras ou entidades semelhantes, tal como, uma empresa <\/span><span>factoring<\/span><span>, como exemplo.<\/span><\/p>\n<p>Dito de outra forma, o <strong>desconto de duplicatas<\/strong>\u00a0serve como uma antecipa\u00e7\u00e3o de recursos, no qual a institui\u00e7\u00e3o financeira ir\u00e1 antecipar o valor de um t\u00edtulo e cobrar\u00e1 juros e taxas.<\/p>\n<p>Para fins did\u00e1ticos, podemos dizer que existem duas modalidades de descontos de t\u00edtulos: desconto com o direito de regresso; e desconto sem o direito de regresso, as quais explicamos a seguir:<\/p>\n<h3><strong>Desconto com o direito de regresso:<\/strong><\/h3>\n<p>Essa modalidade funciona da seguinte forma:<\/p>\n<p>A empresa que ofereceu o seu t\u00edtulo tem total responsabilidade de que, caso o desconto n\u00e3o seja pago pelo cedente, o banco tem liberdade irrestrita em cobrar pela regress\u00e3o ao t\u00edtulo, ou seja, caso os t\u00edtulos n\u00e3o sejam pagos pelo sacado no prazo acordado, a empresa que descontou os t\u00edtulos \u00e9 obrigada a reembolsar o banco pelo valor de face dos t\u00edtulos, acrescido de novos encargos financeiros.<\/p>\n<p>Portanto, ocorre que enquanto os t\u00edtulos n\u00e3o forem quitados, <u>a empresa tem uma obriga\u00e7\u00e3o para com o banco, o chamado &#8220;direito de regresso&#8221;<\/u>.<\/p>\n<p>A ess\u00eancia econ\u00f4mica da transa\u00e7\u00e3o configura-se numa opera\u00e7\u00e3o de financiamento. As duplicatas acabam funcionando, de fato, como garantia da opera\u00e7\u00e3o de financiamento!<\/p>\n<p><span>Contabilmente, nessa modalidade <\/span>o controle, os riscos e os benef\u00edcios do ativo (contas a receber) est\u00e3o com a empresa que ofereceu o seu t\u00edtulo <span>para a institui\u00e7\u00e3o financeira (cession\u00e1ria).<\/span><\/p>\n<h3><strong>Desconto sem o direito de regresso:<\/strong><\/h3>\n<p>Essa modalidade funciona da seguinte forma:<\/p>\n<p><span>A empresa (cedente) desconta os t\u00edtulos e, caso o sacado n\u00e3o pague o t\u00edtulo, o banco cobrar\u00e1 diretamente o sacado pelo t\u00edtulo vencido e n\u00e3o pago. <\/span><\/p>\n<p><span>Nessa modalidade <u>existem as transfer\u00eancias do controle e de todos os riscos e benef\u00edcios para a institui\u00e7\u00e3o financeira (cession\u00e1rio)<\/u>.<\/span><\/p>\n<p><span>Na pr\u00e1tica, percebemos que as empresas (cedentes dos t\u00edtulos) se preocupam quando os bancos cobram os sacados e, inclusive, os bancos podem protestar dos t\u00edtulos vencidos e n\u00e3o pagos.<\/span><\/p>\n<p><span>\u00c9 nesse momento que a rela\u00e7\u00e3o comercial da empresa cedente do t\u00edtulo (vendedora) com o sacado (empresa compradora) pode abalar-se. Muitas empresas evitam utilizar essa modalidade, ou quando formalmente usam, na pr\u00e1tica, a empresa cedente acaba quitando a opera\u00e7\u00e3o com o banco, tornando-se uma opera\u00e7\u00e3o em sua ess\u00eancia de \u201c<\/span>desconto com o direito de regresso<span>\u201d.<\/span><\/p>\n<p>Nesse sentido, em linha com o <span><a href=\"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/ifrs-9-instrumentos-financeiros\/\"><strong>Pronunciamento T\u00e9cnico CPC 48 &#8211; Instrumentos Financeiros<\/strong><\/a><\/span>, na decis\u00e3o sobre a baixa das contas a receber, a empresa deve considerar:<\/p>\n<ul>\n<li><span> <\/span><span>se o controle sobre os receb\u00edveis cedidos remanesce com a empresa; <\/span><\/li>\n<li><span> <\/span><span>se a empresa ret\u00e9m algum direito em rela\u00e7\u00e3o aos receb\u00edveis cedidos (juros, mora e\/ou multas, parcela do pr\u00f3prio fluxo de caixa);<\/span><\/li>\n<li><span> <\/span><span>se a empresa ret\u00e9m os riscos e responsabilidades sobre os cr\u00e9ditos cedidos; ou <\/span><\/li>\n<li><span> <\/span><span>se, na ess\u00eancia ou <u>habitualidade<\/u>, a empresa fornece garantias \u00e0s institui\u00e7\u00f5es financeiras em rela\u00e7\u00e3o aos recebimentos dos t\u00edtulos esperados, <u>mesmo que informalmente<\/u>. <\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span>Caso alguma resposta acima for \u201csim\u201d, provavelmente estamos diante <\/span>de um desconto de t\u00edtulo com o direito de regresso; e a ess\u00eancia da opera\u00e7\u00e3o deve prevalecer sobre a forma.<\/p>\n<p>Uma vez que vimos o conceito de duplicatas descontadas e as modalidades, partiremos para os tratamentos cont\u00e1beis, ou seja, a classifica\u00e7\u00e3o dos descontos de duplicatas nas demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis.<\/p>\n<h2><strong>Tratamento cont\u00e1bil dos descontos de duplicatas<\/strong><\/h2>\n<p>Onde classificamos (alocamos) adequadamente os descontos de duplicatas no balan\u00e7o patrimonial?<\/p>\n<p>Certamente ter\u00edamos aqui diversas respostas: no ativo; no passivo; ou no ativo e no passivo concomitantemente.<\/p>\n<p>Mas qual a resposta correta com base nos pronunciamentos cont\u00e1beis emitidos pelo CPC?<\/p>\n<p>Compete aqui um par\u00eantese, pois, infelizmente, nos deparamos com classifica\u00e7\u00f5es err\u00f4neas de desconto de duplicatas. Ou seja, algumas empresas efetuam desconto de duplicatas em uma institui\u00e7\u00e3o financeira e efetuam os seguintes <u>registros cont\u00e1beis err\u00f4neos<\/u>:<\/p>\n<ul>\n<li>as duplicatas descontadas s\u00e3o registradas como redutoras do ativo de duplicatas a receber (ou redutora de clientes a receber);<\/li>\n<li>as despesas banc\u00e1rias e os juros a transcorrer, entre a data do desconto e a data do vencimento das duplicatas que o banco \u201cdesconta\u201d no ato da transa\u00e7\u00e3o, s\u00e3o considerados despesas antecipadas e classificados no ativo.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Isso posto, com base no Pronunciamento T\u00e9cnico CPC 48 &#8211; Instrumentos Financeiros, seguem os tratamentos cont\u00e1beis dos t\u00edtulos descontados.<\/p>\n<h3><strong>Desconto de t\u00edtulos, com o direito de regresso:<\/strong><\/h3>\n<p>Conforme vimos, a ess\u00eancia econ\u00f4mica da transa\u00e7\u00e3o do desconto de duplicatas com o direito de regresso trata-se numa opera\u00e7\u00e3o de financiamento, na qual as duplicatas acabam funcionando como garantia da opera\u00e7\u00e3o de financiamento. A empresa contrai um financiamento e oferece (ao banco) como garantia as duplicatas. Portanto, o desconto de duplicata \u00e9 um passivo financeiro e deve ser registrado com tal (financiamento banc\u00e1rio).<\/p>\n<p><strong>Exemplo pr\u00e1tico:<\/strong><\/p>\n<p>Suponhamos que uma empresa desconte antecipadamente t\u00edtulos a receber no valor de $ 10.000, cujo desconto por um banco foi de 90 dias antes de seu vencimento. A empresa recebeu pela antecipa\u00e7\u00e3o do t\u00edtulo $ 9.000 e o restante, $ 1.000, foi retido pelo banco, a t\u00edtulo de despesas banc\u00e1rias e juros.<\/p>\n<p>Os registros cont\u00e1beis (na modalidade de desconto de t\u00edtulos, com o direito de regresso) s\u00e3o:<\/p>\n<p>Pelo desconto do t\u00edtulo ao banco e o recebimento l\u00edquido:<\/p>\n<p><center><\/p>\n<table width=\"597\">\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"24\"><\/td>\n<td width=\"263\">\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Descri\u00e7\u00e3o da conta<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<td style=\"text-align: center;\" width=\"139\"><strong>Rubrica<\/strong><\/td>\n<td style=\"text-align: center;\" width=\"86\"><strong>D\u00e9bito<\/strong><\/td>\n<td width=\"86\">\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Cr\u00e9dito<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"24\"><strong>D<\/strong><\/td>\n<td width=\"263\">\u00a0Caixa e equivalentes de caixa<\/td>\n<td width=\"139\">Ativo<\/td>\n<td width=\"86\">9.000<\/td>\n<td width=\"86\"><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"24\"><strong>C<\/strong><\/td>\n<td width=\"263\">\u00a0Duplicatas descontadas \u2013 financiamento<\/td>\n<td width=\"139\">Passivo<\/td>\n<td width=\"86\"><\/td>\n<td width=\"86\">10.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"24\"><strong>D<\/strong><\/td>\n<td width=\"263\">\u00a0Encargos financeiros a transcorrer<\/td>\n<td width=\"139\">Redutora do passivo<\/td>\n<td width=\"86\">1.000<\/td>\n<td width=\"86\"><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"24\"><\/td>\n<td width=\"263\"><\/td>\n<td width=\"139\"><\/td>\n<td width=\"86\"><strong>10.000<\/strong><\/td>\n<td width=\"86\"><strong>10.000<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><\/center>Pela apropria\u00e7\u00e3o (mensal) dos encargos financeiros incorridos:<\/p>\n<p><center><\/p>\n<table width=\"556\">\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"35\"><\/td>\n<td width=\"230\">\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Descri\u00e7\u00e3o da conta<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<td style=\"text-align: center;\" width=\"142\"><strong>Rubrica<\/strong><\/td>\n<td style=\"text-align: center;\" width=\"72\"><strong>D\u00e9bito<\/strong><\/td>\n<td width=\"78\">\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Cr\u00e9dito<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"35\"><strong>D<\/strong><\/td>\n<td width=\"230\">\u00a0Despesas financeiras<\/td>\n<td width=\"142\">Resultado &#8211; DRE<\/td>\n<td width=\"72\">1.000<\/td>\n<td width=\"78\"><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"35\"><strong>C<\/strong><\/td>\n<td width=\"230\">\u00a0Encargos financeiros a transcorrer<\/td>\n<td width=\"142\">Redutora do passivo<\/td>\n<td width=\"72\"><\/td>\n<td width=\"78\">1.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"35\"><\/td>\n<td width=\"230\"><\/td>\n<td width=\"142\"><\/td>\n<td width=\"72\"><strong>1.000<\/strong><\/td>\n<td width=\"78\"><strong>1.000<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><\/center>O lan\u00e7amento acima deve ser efetuado mensalmente, durante o prazo de vig\u00eancia do financiamento (90 dias). Para fins did\u00e1ticos, efetuamos um lan\u00e7amento global.<\/p>\n<p>Pela liquida\u00e7\u00e3o do t\u00edtulo pelo cliente:<\/p>\n<p><center><\/p>\n<table width=\"546\">\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"27\"><\/td>\n<td width=\"213\">\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Descri\u00e7\u00e3o da conta<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<td style=\"text-align: center;\" width=\"137\"><strong>Rubrica<\/strong><\/td>\n<td style=\"text-align: center;\" width=\"84\"><strong>D\u00e9bito<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\">\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Cr\u00e9dito<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"27\"><strong>D<\/strong><\/td>\n<td width=\"213\">\u00a0Duplicatas descontadas<\/td>\n<td width=\"137\">Passivo<\/td>\n<td width=\"84\">10.000<\/td>\n<td width=\"85\"><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"27\"><strong>C<\/strong><\/td>\n<td width=\"213\">\u00a0Contas a receber<\/td>\n<td width=\"137\">Ativo<\/td>\n<td width=\"84\"><\/td>\n<td width=\"85\">10.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"27\"><\/td>\n<td width=\"213\"><\/td>\n<td width=\"137\"><\/td>\n<td width=\"84\"><strong>10.000<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>10.000<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><\/center>Caso o cliente n\u00e3o efetue o pagamento, o banco cobrar\u00e1 a d\u00edvida da pr\u00f3pria empresa.<\/p>\n<h3><strong>Desconto de t\u00edtulos, sem o direito de regresso:<\/strong><\/h3>\n<p>Na contabiliza\u00e7\u00e3o de desconto de t\u00edtulos, sem o direito de regresso, ou seja, quando existem as transfer\u00eancias do controle, dos riscos e dos benef\u00edcios do ativo ao banco, o ativo de contas a receber ser\u00e1 baixado e, concomitantemente, a empresa deve registrar os encargos financeiros da opera\u00e7\u00e3o (despesas banc\u00e1rias e juros).<\/p>\n<p><center><\/p>\n<table width=\"557\">\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"27\"><\/td>\n<td width=\"264\">\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Descri\u00e7\u00e3o da conta<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<td style=\"text-align: center;\" width=\"116\"><strong>Rubrica<\/strong><\/td>\n<td style=\"text-align: center;\" width=\"72\"><strong>D\u00e9bito<\/strong><\/td>\n<td width=\"78\">\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Cr\u00e9dito<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"27\"><strong>D<\/strong><\/td>\n<td width=\"264\">\u00a0Caixa e equivalentes de caixa<\/td>\n<td width=\"116\">Ativo<\/td>\n<td width=\"72\">9.000<\/td>\n<td width=\"78\"><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"27\"><strong>C<\/strong><\/td>\n<td width=\"264\">\u00a0Contas a receber<\/td>\n<td width=\"116\">Ativo<\/td>\n<td width=\"72\"><\/td>\n<td width=\"78\">10.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"27\"><strong>D<\/strong><\/td>\n<td width=\"264\">\u00a0Despesas financeiras<\/td>\n<td width=\"116\">Resultado &#8211; DRE<\/td>\n<td width=\"72\">1.000<\/td>\n<td width=\"78\">&#8211;<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"27\"><\/td>\n<td width=\"264\"><\/td>\n<td width=\"116\"><\/td>\n<td width=\"72\"><strong>10.000<\/strong><\/td>\n<td width=\"78\"><strong>10.000<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><\/center>Perceba que a empresa n\u00e3o tem mais o controle, os riscos e benef\u00edcios sobre o ativo, pois, transferiu-os para o banco e, portanto, o ativo de contas a receber deve ser baixado.<\/p>\n<p>Resumindo, as classifica\u00e7\u00f5es adequadas dos descontos de duplicatas s\u00e3o:<\/p>\n<ul>\n<li><u>os t\u00edtulos descontados com o direito de regresso<\/u> s\u00e3o classificados no passivo (financiamento banc\u00e1rio); e os encargos financeiros cobrados pelo banco devem ser classificados no balan\u00e7o como redu\u00e7\u00e3o do passivo correspondente na conta \u201cencargos financeiros a transcorrer\u201d;<\/li>\n<li><u>os t\u00edtulos descontados sem o direito de regresso<\/u> s\u00e3o baixados do balan\u00e7o patrimonial da empresa.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Consequentemente, n\u00e3o devem existir descontos de t\u00edtulos classificados no ativo da empresa!<\/p>\n<p>Antes de concluirmos, abrimos outro par\u00eantese e recomendamos a leitura de nosso artigo sobre <span><a href=\"https:\/\/blbescoladenegocios.com.br\/blog\/forfait-operacoes-de-risco-sacado\/\"><strong>opera\u00e7\u00f5es de Forfait<\/strong><\/a><\/span>, que representam uma evolu\u00e7\u00e3o do desconto de duplicatas, cujos conceitos cont\u00e1beis explanados acima s\u00e3o aplic\u00e1veis nas respectivas opera\u00e7\u00f5es.<\/p>\n<h2><strong>Conclus\u00e3o<\/strong><\/h2>\n<p>Vimos os conceitos e os tratamentos cont\u00e1beis aplicados em uma opera\u00e7\u00e3o de desconto de duplicatas.<\/p>\n<p>Com rela\u00e7\u00e3o \u00e0 ess\u00eancia da opera\u00e7\u00e3o, devemos assegurar se a empresa <u>contraiu um financiamento<\/u> de capital de giro e, nesse caso, se os t\u00edtulos funcionaram como garantia da opera\u00e7\u00e3o (t\u00edtulos descontados com o direito de regresso); ou se a empresa descontou os t\u00edtulos e <u>transferiu o controle, os riscos e os benef\u00edcios do ativo ao banco<\/u> (os t\u00edtulos descontados sem o direito de regresso).<\/p>\n<p>O entendimento dos conceitos e a an\u00e1lise da ess\u00eancia da opera\u00e7\u00e3o \u00e9 um fator preponderante para a adequada classifica\u00e7\u00e3o e apresenta\u00e7\u00e3o das demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis.<\/p>\n<p>N\u00e3o podemos esquecer que o entendimento das normas internacionais de contabilidade (IFRS) \u00e9 um conhecimento basilar para o profissional da contabilidade, a fim de que as demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis sejam mensuradas, apresentadas e divulgadas adequadamente para os usu\u00e1rios, ou seja, para os administradores, investidores, credores, acionistas, \u00f3rg\u00e3os reguladores, governo etc.<\/p>\n<p>A equipe do <span><a href=\"http:\/\/www.blbbrasil.com.br\/\" class=\"broken_link\"><strong>Grupo BLB<\/strong><\/a><\/span> \u00e9 especialista nas <span><a href=\"https:\/\/www.blbbrasil.com.br\/servico\/adequacao-ao-ifrs-e-cpc\/\" class=\"broken_link\"><strong>aplica\u00e7\u00f5es das IFRS<\/strong><\/a><\/span>, com experi\u00eancias pr\u00e1ticas em diversos clientes, oferecendo todo suporte necess\u00e1rio para adapta\u00e7\u00e3o as normas IFRS e nas \u00e1reas\u00a0de <span><a href=\"http:\/\/www.blbbrasil.com.br\/servicos\/auditoria-independente\/\" class=\"broken_link\"><strong>auditoria independente<\/strong><\/a>; 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